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居民企业合伙人取得投资收益的所得税处理

时间:2018-08-07 10:32:24| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

居民企业合伙人取得投资收益的所得税处理

政策法规《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)第二条规定:合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。

合伙人性质不同取得投资收益的所得税处理方式也不同,居民企业合伙人取得投资收益的所得税处理方式如下:

1. 从合伙企业直接分得的应纳税所得额。根据财税[2008]159号文件规定,合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税的原则。合伙企业仅进行应纳税所得额的计算,不缴纳企业所得税,其向合伙人分配的应纳税所得额不属于税后利润,并且由于合伙企业不适用税务法规《中华人民共和国企业所得税法》,因此,居民企业合伙人直接从合伙企业分得的应纳税所得额不属于税务法规《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定的免税收入,需并人居民企业合伙人当年度应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。如果居民企业合伙人当年度亏损,其从合伙企业分得的应纳税所得额可以抵补其亏损;但是合伙企业当年度的亏损,不得抵补其居民企业合伙人当年度的盈利。居民企业投资两个或两个以上合伙企业的,其从每个合伙企业分得的应纳税所得额合并计入其当年度应纳税所得额后,计算缴纳企业所得税。

2. 通过合伙企业间接对外投资取得的股息、红利所得。居民企业通过合伙企业间接对外投资

居民企业合伙人取得投资收益的所得税处理

,取得被投资企业的股息、红利所得不可以享受税务法规《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的税收优惠,需并人居民企业合伙人当年度应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。

3. 通过合伙企业间接对外投资取得的股权转让所得。居民企业通过合伙企业间接对外投资,取得的股权转让所得并入合伙企业当年发生产经营所得,按合伙协议约定的分配比例计算分配收益后计人居民企业合伙人当年度应纳税所得额,计算缴纳企业所得税。

4. 特殊事项。政策法规《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税[2015]116号)规定,自2015年10月1日起,全国范围内的有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年(24个月)的,该有限合伙制创业投资企业的法人合伙入可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。政策法规《国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第81号)规定,如果法人合伙人投资于多个符合条件的有限合伙制创业投资企业,可合并计算其可抵扣的投资额和应分得的应纳税所得额。

举个栗子说明,假设某居民企业合伙人通过甲乙丙三个符合条件的有限合伙制创业投资企业投资于ABC三家未上市中小高新技术企业(各投资1 000万元,且满2年),2015年12月31日,其按比例甲分得应纳税所得额2 000万元,乙、丙均亏损,无利润分配,当年度该居民企业合伙人分得的应纳税所得额=2 000+0+0=2 000(万元),可抵扣的应纳税所得额=3 000 x 70%=2 100(万元),因此,当年实际可抵扣应纳税所得额2 000万元。100万元结转以后年度。